Bài viết này cung cấp cho kiểm toán viên một số lưu ý khi kiểm toán báo cáo tài chính trong trường hợp đơn vị được kiểm toán không đáp ứng giả định hoạt động liên tục.
Hoạt động liên tục là gì?
Bạn đang xem: Giả định hoạt động liên tục là gì
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (vas 01) – Chuẩn mực chung quy định nguyên tắc hoạt động liên tục là một trong 7 nguyên tắc kế toán cơ bản. Ngoài ra, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (vas 21) – Trình bày báo cáo tài chính (bctc) cũng quy định nguyên tắc hoạt động liên tục là một trong 6 nguyên tắc cơ bản mà các đơn vị phải đảm bảo khi trình bày bctc.
Theo vas 01 và vas 21, nguyên tắc hoạt động liên tục nêu rõ rằng “bctc phải được chuẩn bị trên cơ sở là doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động như một mối quan tâm liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần. , có nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không có khả năng ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động … ”.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 570 (so với 570) – Điềm báo (đoạn 4) nêu rõ “khi không có ý định hoặc yêu cầu giải thể, ngừng hoạt động hoặc thu nhỏ hoạt động, hãy tìm kiếm sự bảo vệ của các chủ nợ theo quy định của pháp luật và các quy định hiện hành” .
Trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán trong đánh giá hoạt động liên tục
Khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính có thể yêu cầu Ban Giám đốc đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Pháp luật và các quy định cũng có thể đặt ra các yêu cầu cụ thể về trách nhiệm của Ban Giám đốc trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị và các thông tin thuyết minh liên quan.
Tuy nhiên, khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính không yêu cầu Ban Giám đốc phải đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Do giả định hoạt động liên tục là nguyên tắc cơ bản trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính nên việc lập và trình bày báo cáo tài chính đòi hỏi Ban Giám đốc phải đánh giá khả năng hoạt động liên tục của một đơn vị ngay cả khi báo cáo tài chính được lập và trình bày. Phần giới thiệu của bbc không nói rõ điều này.
Vai trò của kiểm toán viên trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán
Trách nhiệm của kế toán công được chứng nhận là thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về tính hợp lý của các giả định hoạt động liên tục được Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính và xác định xem liệu có sự không chắc chắn trọng yếu về khả năng của đơn vị được kiểm toán. tiếp tục như một mối quan tâm liên tục rút ra kết luận. Ngay cả khi khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính không quy định rõ rằng ban giám đốc phải đánh giá cụ thể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, ktv phải chịu trách nhiệm.
Tuy nhiên, có những hạn chế trong khả năng của ktv trong việc phát hiện các sai sót trọng yếu, có tác động tiềm tàng lớn hơn đến các sự kiện hoặc tình huống trong tương lai có thể dẫn đến hoạt động không bền vững của bạn.
ktv không thể dự đoán những sự kiện hoặc hoàn cảnh này. Do đó, khi báo cáo kiểm toán không nêu rõ tính không chắc chắn về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán, điều đó không có nghĩa là khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán được đảm bảo.
Trách nhiệm Kiểm toán viên có trách nhiệm tìm kiếm các dấu hiệu có thể gây nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán
Khi thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro quy định tại đoạn 5 của isa 315, ktv xem xét sự tồn tại của các sự kiện hoặc điều kiện có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động của ktv. Mối quan tâm của đơn vị được kiểm toán?
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 570 cũng liệt kê một số sự kiện và điều kiện nhất định, bao gồm cả các dấu hiệu về tài chính, hoạt động và các dấu hiệu khác, có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, cụ thể là:
– Chỉ số Tài chính: Đơn vị đang trong tình trạng nợ phải trả lớn hơn tài sản hoặc nợ ngắn hạn lớn hơn tài sản lưu động. Đơn vị có các khoản nợ dài hạn sắp đến hạn thanh toán mà không có thời gian ân hạn hoặc có khả năng phá sản, hoặc đơn vị quá phụ thuộc vào các khoản vay ngắn hạn để tài trợ cho tài sản dài hạn của mình. Dấu hiệu cho thấy các chủ nợ đang đình chỉ hoặc rút tiền hỗ trợ tài chính …
Các dấu hiệu hoạt động: Hội đồng quản trị dự định ngừng kinh doanh hoặc giải tán đơn vị; thiếu lãnh đạo chủ chốt không thể thay thế; mất thị trường chủ chốt, mất khách hàng quan trọng, mất giấy phép, nhượng quyền hoặc mất nhà cung cấp quan trọng; vấn đề lao động; thiếu hụt nguyên liệu đầu vào quan trọng; các đối thủ cạnh tranh mới, thành công hơn.
Các dấu hiệu khác: Không tuân thủ các yêu cầu cấp vốn và các quy định khác của pháp luật; pháp nhân đang bị kiện và các vụ kiện đó đang chờ xử lý, có thể dẫn đến thiệt hại chưa được giải quyết nếu đơn vị thua kiện; các luật và quy định ảnh hưởng xấu đến pháp nhân hoặc Những thay đổi trong chính sách của chính phủ; rủi ro, tổn thất không được bảo hiểm hoặc giá trị bảo hiểm thấp …
Các thủ tục kiểm tra khác
Khi nhận thức được các sự kiện hoặc hoàn cảnh có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ. xác định xem liệu Độ không chắc chắn đáng kể, bao gồm cả việc xem xét các yếu tố giảm thiểu.
Các thủ tục kiểm toán thích hợp có thể bao gồm: phân tích và thảo luận với Ban Giám đốc về dòng tiền, lợi nhuận và các dự báo liên quan khác; phân tích và thảo luận về các báo cáo tài chính giữa niên độ gần đây nhất của đơn vị; xem xét các điều khoản của kỳ phiếu và hợp đồng vay và xác định xem có dấu hiệu của vỡ nợ; xem xét biên bản họp đại hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị và các cuộc họp khác có liên quan về vấn đề khó khăn tài chính; tham khảo ý kiến tư vấn pháp luật của đơn vị liên quan đến tranh chấp, kiện tụng và đánh giá của ban lãnh đạo về tính hợp lý và tác động tài chính của các tranh chấp và kiện tụng đó Phỏng vấn …
Trên thực tế, tất cả các công ty kiểm toán độc lập đã thiết lập kế hoạch kiểm toán và thủ tục kiểm toán cho cuộc kiểm toán hoạt động liên tục được ban giám đốc sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính. Tuy nhiên, tình hình thực tế cho thấy khi kiểm toán khách hàng vừa và nhỏ, hầu như Ktv không thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán theo hướng dẫn của công ty về thu thập bằng chứng kiểm toán ở tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán.
Nhìn chung, các thủ tục kiểm toán được thực hiện rất đại khái và đơn giản, chủ yếu là để hoàn thiện tính chất chính thức của tài liệu kiểm toán. Trong một số trường hợp, thông qua phân tích và đánh giá rủi ro, kiểm toán viên biết được các sự kiện hoặc hoàn cảnh gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của công ty và các thủ tục kiểm toán bổ sung đã được thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Tuy nhiên, đối với những trường hợp này, ktv chỉ thực hiện một số kỹ thuật pháp y nhất định, chủ yếu phỏng vấn ban lãnh đạo về dòng tiền, lợi nhuận và các dự báo liên quan khác. Hoặc xem xét báo cáo tài chính giữa niên độ gần đây nhất của đơn vị; thảo luận và xem xét các kế hoạch trong tương lai của đơn vị …
Do đó, nguồn tài liệu và thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán còn hạn chế, thiếu tính linh hoạt, phong phú, đa dạng … Tình trạng này sẽ dẫn đến rủi ro kiểm toán và ảnh hưởng đến chất lượng của báo cáo kiểm toán.
Một số lưu ý và đề xuất
Để nâng cao chất lượng kiểm toán tài chính, kiểm toán viên cần phát huy tinh thần trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp và tính chuyên nghiệp cao nhất để phát hiện các dấu hiệu có thể làm phát sinh nghi ngờ đáng kể về báo cáo tài chính, khả năng đơn vị tiếp tục đang quan tâm. Khi kiểm toán báo cáo tài chính, các ktv, doanh nghiệp kiểm toán và các bên có liên quan cần lưu ý những điểm sau trong trường hợp đơn vị được kiểm toán không đáp ứng giả định hoạt động liên tục:
Một là, theo như các kiểm toán viên và công ty kiểm toán có liên quan.
ktv và công ty kiểm toán phải tuân thủ nghiêm túc và đầy đủ các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 570 trong ba giai đoạn của cuộc kiểm toán: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện kiểm toán và tổng hợp kết quả và giai đoạn lập báo cáo kiểm toán.
ktv và công ty kiểm toán nên sử dụng phương pháp tiếp cận rủi ro khi thực hiện kiểm toán tài chính để xác định và xác định rủi ro nhằm phát hiện ra các sự kiện hoặc tình huống gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị; thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán bổ sung để Thu thập đầy đủ và bằng chứng kiểm toán thích hợp về tính hợp lý của giả định hoạt động liên tục được sử dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.
ktv cần thu thập thêm bằng chứng kiểm toán; tiến hành phân tích kỹ lưỡng hơn các rủi ro có thể gây nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị; tiến hành đánh giá kỹ lưỡng hơn về sự thiên vị của ban giám đốc có thể nảy sinh trong đánh giá của Ban Giám đốc đối với giả định hoạt động liên tục; Thu thập bằng chứng phong phú từ các thủ tục kiểm toán khác nhau và nhiều nguồn khác nhau để đánh giá tính khả thi của các lựa chọn của Ban Giám đốc nhằm giải quyết các vấn đề không chắc chắn trọng yếu có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh liên tục dự kiến …
Nếu một đơn vị nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị, ktv sẽ xác định ảnh hưởng của vấn đề này đến quá trình kiểm toán và đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp.
Thứ hai, các cơ quan quản lý quốc gia và các hiệp hội nghề nghiệp.
Trong bối cảnh toàn bộ nền kinh tế thế giới, đặc biệt là Việt Nam chịu tác động của sự phát triển khó lường của môi trường kinh doanh và tác động tiêu cực của đại dịch covid-19, nếu các chuẩn mực kiểm toán liên tục có thể đưa ra các bản cập nhật bổ sung, kiểm toán viên phải thực hiện nhiều công việc sâu rộng hơn để xem xét đánh giá của Ban Giám đốc về các giả định hoạt động liên tục được đơn vị áp dụng.
Thứ ba, liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
Trong hoàn cảnh hiện tại, các đơn vị được kiểm toán phải tăng cường tính minh bạch của thông tin mà họ cung cấp cho thị trường để hỗ trợ các bên liên quan sử dụng thông tin để đưa ra các quyết định sáng suốt. minh bạch nhất.
Tham khảo:
- Quốc hội (2015), Luật Kế toán (2015);
- Bộ Tài chính (2001), Quyết định số 149/2001 / qd-btc về việc ban hành và công bố bốn ( 04) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Giai đoạn 1);
- Bộ Tài chính (2014), Thông tư số 214/2012 / tt-btc Ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam >> Bộ Tài chính (2015 )), Thông tư số 70/2015 / tt-btc Ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Kế toán và Kiểm toán;
- Trường Tài chính (2011), Giáo trình Kiểm toán Báo cáo Tài chính.
